Як виставити рахунок на оренду приміщення приклад. Бухгалтерські проводки за операціями оренди

Організація орендує майно у ВП. Чи обов'язково орендодавець щомісяця складати і виставляти рахунки на оплату оренди та акти за наданими послугами? Читайте в статті.

питання:Бачила в системі роз'яснення Мінфіну по темі виставлення рахунків і актів по оренді нерухомого майна (торговельних приміщень), воно полягало в тому, що якщо в договорі оренди прописана сума оренди за приміщення і вона фіксована - постійна, терміни оплати постійні - щомісяця, то орендарям можна не виставляти рахунки щомісяця на оренду, вони здійснюють оплату за договором. Акти виконаних послуг на оренду по фіксованій сумі за договором, підписані орендарями, екземпляр орендаря можна не брати взагалі. Проблема в тому, що рахунки орендарями губляться, а акти по реалізації підписані ними, зібрати неможливо, всі вони ІП і дуже "просто" відносяться до документів. Як вийти з цієї ситуації: зробити доп угоди до договору або офіційно повідомити в письмовому вигляді, що оплата проводиться за договором, без виставлення рахунків. Чи може орендар не збирати підписані акти по реалізації?

відповідь:Обов'язок виставляти контрагенту рахунок на оплату на нормативному рівні не передбачена. Крім того, рахунок на оплату не рахується первинним обліковим документом, так як він не оформляє господарську операцію (п. 1 ст. 9 Закону 402-ФЗ): відвантаження товару оформляється накладної, перерахування грошових коштів - платіжним дорученням. Рахунок є документом, що видається постачальником покупцеві з пропозицією здійснити платіж за певні матеріальні цінності (роботи, послуги), перераховані в рахунку. Він не є документом, на підставі якого приймається до відрахування ПДВ. Таким документом є рахунок-фактура (ст. 169 НК РФ).
Тому рахунок на оплату зовсім не обов'язковий, якщо він не передбачений до виставлення в обов'язковому порядку в договорі.

Акти про оренду так само не обов'язкові, якщо вони не передбачені договором. Функцію первинних документів в даному випадку виконують:
- договору;
- графік платежів;
- акт прийому-передачі орендованого майна

Як організувати документообіг в бухгалтерії

Організувати документообіг в бухгалтерії допоможе.

Документи, з якими працює бухгалтерія, можна розділити на дві групи:

• документи податкового обліку і звітності;
• бухгалтерські документи.

До документів податкового обліку і звітності відносяться форми податкової звітності і податкові регістри.

Бухгалтерські документи поділяються на три групи:

• форми звітності;
• регістри бухобліку;
• первинні документи.

Первинний документ повинен містити такі обов'язкові реквізити:

• Назва документу;
• дату складання документа;
• назву організації (організації), що склав документ;
• зміст факту господарського життя;
• величину натурального і (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
• найменування посад осіб, які вчинили угоду, операцію, і відповідальних за її оформлення, або найменування посад осіб, відповідальних за оформлення події, що відбулася;
• підписи зазначених осіб з розшифровкою і іншу інформацію, необхідну для ідентифікації цих осіб.

Первинні документи складають на паперовому носії та (або) у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом (ч. 5 ст.9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ).

Чи потрібно вказувати ідентифікатор держзамовлення в первинних та розрахункових документах

Так потрібно.

Ідентифікатор держзамовлення - це унікальний код. Цей код необхідний для контролю за цільовим використанням коштів федерального бюджету. Ідентифікатор присвоюється держконтракти, для яких передбачено казначейське або банківське супровід засобів (подп. «Д» п. 7 Правил казначейського супроводу засобів, затверджених постановою Уряду РФ від 30 грудня 2016 № 1552).

Якщо держконтракту присвоєно ідентифікатор, його необхідно вказувати в усіх платіжних і первинних документах, пов'язаних з виконанням контракту (товарних накладних, актах прийому-передачі, платіжних дорученнях і т. П.). Так ходімо всі учасники: державні замовники, головні виконавці і співвиконавці держконтрактів. Винятком є ​​тільки контракти з держтаємницею.

Якщо для будь-якого факту господарського життя наказом Мінстату України встановлена ​​уніфікована форма первинного документа, то організація має право за власним вибором:

• або розробити форму документа самостійно;
• або використовувати уніфіковану форму.

За загальним правилом форми первинних документів визначає керівник організації за поданням особи, на яку покладено ведення бухобліку (ч. 4 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ). Тобто керівник повинен затвердити або самостійно розроблену організацією форму, або факт використання організацією уніфікованих форм.

У будь-якому випадку в первинному документі повинні міститися всі обов'язкові реквізити, перераховані в частині 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ. Включені в цей перелік відомості за своїм складом і змістом тотожні реквізитами документів, складеним за формами з альбомів уніфікованих форм. Тобто діючі уніфіковані форми відповідають вимогам частини 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ.

У уніфіковані форми можна при необхідності додавати реквізити (вносити додаткові рядки, колонки і т. П.) Або виключати їх. Виправлену уніфіковану форму затвердите наказом (розпорядженням) керівника в якості первинного документа.

Такі висновки випливають з положень Закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ і підтверджені інформацією Мінфіну Росії від 4 грудня 2012 року № ПЗ-10/2012. Правильність цього підходу підтвердила ФНС Росії в листі від 12 лютого 2015 р № ГД-4-3 / [Email protected], Розіславши в нижчестоящі інспекції лист Мінфіну Росії від 4 лютого 2015 р № 03-03-10 / 4547. Даний лист податкової служби розміщено на офіційному сайті ФНС Росії в розділі «Роз'яснення, обов'язкові для застосування».

Приклад, як додати в уніфіковану форму додаткову інформацію

У ТОВ «Альфа» погашення заборгованості перед підзвітними особами іноді відбувається в безготівковій формі. Щоб відобразити дану операцію в уніфікованій формі авансового звіту, було прийнято рішення додати в неї додатковий рядок «Перевитрата в сумі ___ перерахований на зарплатну карту співробітника за платіжним дорученням від« __ »________ 200__р. № ___ ». Дану форму затвердили наказом керівника організації.

Як затвердити форми

Форми первинних документів затвердите в обліковій політиці (п. 4 ПБО 1/2008).

При цьому типові бланки без змін до облікової політики прикладати не потрібно. Факт застосування уніфікованих форм можна відобразити в обліковій політиці наступними способами:
- написати: «Як форм первинних облікових документів використовуються уніфіковані форми, що містяться в альбомах уніфікованих форм, затверджених Держкомстатом Росії, без змін». В цьому випадку потрібно буде застосовувати уніфіковані форми для кожної операції, для якої форма існує;
- прописати для різних

Той факт, що нежитлове приміщення орендується у «фізика» -власником (яка не є підприємцем), часто бентежить бухгалтерів фірм-орендарів. Розберемо основні питання, які виникають в такій ситуації.

Договір оренди приміщення з фізособою якийсь особливий?

Як там не є звичайний. Не забудьте прописати в договорі:

• дані, що дозволяють точно ідентифікувати орендоване приміщення, зокрема його точну адресу, місце розташування в будівлі (поверх, номер кімнати), а також площа помещени я п. 3 ст. 607 ГК РФ;
• розмір, порядок і строки внесення орендної плати и пп. 1, 2 ст. 614, п. 1 ст. 654 ГК РФ. При цьому про ПДВ згадувати не треба. Адже «фізик» -непредпрініматель не є платником цього податку, отже, ПДВ в орендну плату не входить.

Без цих умов договір оренди буде вважатися неукладеним м п. 1 ст. 654 ГК РФ; Постанови ФАС ДВО від 17.02.2012 № Ф03-6929 / 2011 року; ФАС ВСО від 10.04.2012 № А58-4042 / 2011.

Якщо ви будете укладати договір після 1 березня 2013 року,то незалежно від того, на який термін він полягає, реєструвати його в територіальному органі Росреестра не потрібно пп. 1, 8 ст. 2 Закону від 30.12.2012 № 302-ФЗ. Що стосується договорів оренди, підписаних до зазначеної дати, то їх не доведеться реєструвати, якщо вони укладено и п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ; пп. 10, 11 Інформаційного листа Президії ВАС від 16.02.2001 № 59:

• <или>на термін менше 1 року;
• <или>взагалі без зазначення конкретного терміну. У цьому випадку договір вважається укладеним на невизначений час.

Перед тим як підписати договір оренди з фізособою, має сенс переконатися в тому, що:

• саме він є власником переданого приміщення;
• приміщення має статус нежитлового. Адже податківці під час перевірки можуть виключити з «прибуткових» витрат компанії платежі за оренду житлового приміщення, якщо воно використовується не за призначен ю Лист Мінфіну від 14.02.2008 № 03-03-06 / 1/93.

Для цього попросіть майбутнього орендодавця показати вам свідоцтво про власність на яке надане приміщення, а ще краще - свіжу виписку з ЕГРП додаток № 11 до Наказу Мінекономрозвитку від 01.09.2011 № 440; п. 3 ст. 7 Закону від 21.07.97 № 122-ФЗ. Так ви точно будете знати, що нерухомість належить саме йому.

Чи може фірма оплачувати оренду фізособі готівкою?

Перед відкриттям будь-якого рахунку в банкугромадянину має сенс поцікавитися, яка буде комісія за зняття грошей, що надійшли до нього від організацій. У деяких банках її розмір досить великий.

Так, цілком. В цьому випадку орендодавцю «готівкова» орендна плата передається після пред'явлення ним паспорта через касу організації за видатковим касовим ордером (форма № КО-2). Ліміт розрахунків готівкою (100 000 руб. За одним договором) на розрахунки між організаціями і громадянами не розповсюджується Вказівка ​​ЦБ від 20.06.2007 № 1843 У.

Але звичайно ж, організації зручніше перераховувати орендну плату безготівково. Тому має сенс переконати громадянина-орендодавця відкрити який-небудь рахунок, хоча б завести ощадкнижку. Адже це хвилинна справа.

Як без зайвих проблем врахувати у витратах комунальні послуги?

Для цього потрібно, щоб комуналка була включена до складу орендної плати. Це можна оформити двома способами.

СПОСІБ 1.Комунальні платежі - невиділення(Фіксована) частинаорендної плати. У цьому випадку умова про розмір плати формулюється в договорі приблизно так:

«Орендна плата встановлюється в розмірі _______ руб. і включає вартість спожитих Орендарем комунальних послуг ».

Однак цей варіант може не влаштувати орендодавця. Адже величина комуналки залежить від обсягу фактичного споживання води, електроенергії та інших ресурсів. Відповідно, передбачити ці витрати заздалегідь не можна. А коригувати розмір орендної плати за загальним правилом можна не частіше одного разу на рік п. 3 ст. 614 ГК РФ.

СПОСІБ 2.Комунальні платежі - це змінначастина орендної плати. Тоді умова про орендну плату може звучати, наприклад, так:

«Орендна плата встановлюється у вигляді фіксованої частини в розмірі _______ руб. за місяць і змінної частини в розмірі вартості комунальних послуг, спожитих Орендарем за цей період. Сума змінної частини визначається за даними приладів обліку, встановлених в орендованому приміщенні, а також на підставі рахунків комунальних служб і оплачується на підставі пред'явлених Орендодавцем копій рахунків за комунальні послуги ».

При такому варіанті зміна загального розміру орендних платежів не буде вважатися зміною орендної плат и п. 11 Інформаційного листа Президії ВАС від 11.01.2002 № 66.

І при одному, і при іншому способі вся сума орендної плати (як фіксована, так і змінна) є оплатою послуг орендодавця з надання приміщення в оренду. Тому організація (в тому числі застосовує спрощенку) може повністю врахувати орендну плату в витрати х подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Чи є фірма податковим агентом з ПДФО при оплаті оренди фізособі?

Так. З виплаченої орендної плати організація повинна обчислювати, утримувати та перераховувати ПДФО, також необхідно завести на орендодавця картку обліку доходів і подавати на нього довідки 2-ПДФО пп. 1, 2 ст. 226, ст. 230 НК РФ.

Перекладати обов'язок зі сплати ПДФО на громадянина ви не має права е п. 5 ст. 3 НК РФ. Умова договору (або додаткової угоди до нього), згідно з яким цей обов'язок покладається на фізособу, буде вважатися нікчемною м

Не так багато компаній мають у власності нерухомість, частіше - бізнес орендує офіси, склади та виробничі приміщення. Як врахувати такі витрати? Відповідь на питання знає Тенгіз Бурсулая, провідний аудитор ЗАТ «АКФ" МІАН "».

До витрат на оренду приміщень можна віднести витрати на: орендну плату; комунальні послуги (якщо вартість електроенергії, тепла, води і т. п., спожитих орендарем, відшкодовується понад орендної плати); ремонт орендованої площі. Розглянемо на прикладах бухгалтерський і податковий облік цих витрат.

Орендна плата

Для початку розповім про бухоблік витрат на орендну плату. Вартість знімного нежитлового приміщення в бухгалтерському обліку орендаря відображається на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» в оцінці, встановленої договором, на дату фактичного отримання нерухомості (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 № 94н).

Витрати на оренду нежитлового приміщення, яке використовується в основній роботі компанії, визнаються витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 і п. 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 № 33н). Нарахування орендної плати відображається щомісяця за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При перерахуванні суми потрібно зробити запис за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».

Тепер поговоримо про податки. Передача майна в оренду визнається послугою (п. 5 ст. 38 НК РФ). За загальним правилом, ПДВ, пред'явлений організації, може бути прийнятий до відрахування на дату прийняття послуг до обліку на підставі правильно оформленого рахунку-фактури і при наявності відповідних первинних документів (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Зверніть увагу

Витрати орендаря на оплату вартості комунальних послуг (включаючи ПДВ) враховуються в складі витрат по звичайних видах діяльності. Зазначені витрати визнаються в даному випадку на дату отримання розрахункових документів від орендодавця.

Що стосується податку на прибуток. Орендні платежі відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Про це сказано в підпункті 10 пункту 1 статті 264 НК РФ. Нагадаю, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Податковий кодекс перелік документів, якими можна підтвердити витрати на оренду приміщення, не встановлює. Згідно з офіційною позицією (листи Мінфіну від 26 серпня 2014 р № 03-07-09 / 42594, від 24 березня 2014 р № 03-03-06 / 1/12764, від 13 грудня 2012 року № 03-11-06 / 2/145, від 13 жовтня 2011 № 03-03-06 / 4/118, від 9 листопада 2006 р № 03-03-04 / 1/742, УФНС по м Москві від 17 жовтня 2011 р № 16-15 / [Email protected]), Щоб підтвердити такі витрати досить мати: договір, складений відповідно до цивільного законодавства; акт приймання-передачі майна; щомісячний акт здачі-приймання наданих послуг (якщо обов'язок його оформлення передбачена контрактом); платіжні документи, що підтверджують факт сплати орендних платежів.

У лютому 2016 року організація за актом приймання-передачі отримала в користування нежитлове приміщення. Його вартість визначена в договорі - 2 500 000 рублів. Приміщення використовується для виробництва продукції.

Орендна плата за місяць становить 35 400 рублів (в тому числі ПДВ 5400 руб.) І сплачується організацією в останній день поточного місяця, починаючи з місяця, в якому метри передані орендарю. Організація застосовує метод нарахування в податковому обліку, тоді записи в бухобліку будуть виглядати так:

У лютому 2016 року:

ДЕБЕТ 001
- 2 500 000 рублів - відображено вартість отриманого за договором оренди нежитлового приміщення. Первинний документ - акт приймання-передачі об'єкта нерухомості.

Щомісяця протягом дії договору оренди, починаючи з лютого 2016 року, потрібно робити такі записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- 30 000 рублів - нарахована орендна плата (35 400 - 5400). Первинні документи: договір оренди, рахунок орендодавця;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 5400 рублів - відображено пред'явлений ПДВ. Первинний документ - рахунок-фактура;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 5400 рублів - пред'явлений ПДВ прийнятий до відрахування. Первинний документ - рахунок-фактура;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 35 400 рублів - орендна плата перерахована орендодавцю. Первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку.

Комунальні послуги

Вартість комунальних послуг, спожитих компанією, може відшкодовуватися власнику приміщення понад орендної плати на підставі окремої угоди або договору, в якому зазначено, що орендар відшкодовує власнику метрів його витрати на оплату таких послуг.

Витрати орендаря на оплату вартості комунальних послуг (з урахуванням ПДВ) враховуються в складі витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 і п. 7 ПБО «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 № 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Зазначені витрати визнаються в даному випадку на дату отримання розрахункових документів від орендодавця (п. 16 ПБУ 10/99).

У бухобліку ці витрати на оплату комунальних послуг орендодавцю відображаються за дебетом рахунків обліку витрат в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків з орендодавцем - наприклад, рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При перерахуванні такої плати господареві приміщення проводиться запис за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 № 94н).

У бухобліку на останнє число кожного місяця оренди орендарю необхідно зробити проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 76
- відображено вартість спожитих комунальних послуг, що відшкодовується орендодавцю.

Тепер поговоримо про податковий облік. З приводу ПДВ: відрахування підлягає податок, пред'явлений постачальниками товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування цим податком (п. 2 ст. 171 НК РФ). Зазначені відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур постачальників (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Що стосується податку на прибуток. З метою його обчислення витрати орендаря на відшкодування вартості спожитих комунальних послуг враховуються в складі матеріальних витрат (пп. 1 п. 2 ст. 253 і пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

За роз'ясненнями фіскалів (див. Листи УФНС по м Москві від 8 червня 2009 р № 16-15 / [Email protected], Від 30 червня 2008 року № 20-12 / 061162), витрати по оплаті комунальних послуг орендодавцю повинні бути документально підтверджені актами з розрахунками комунальних платежів і послуг зв'язку, складеними орендодавцем на підставі рахунків підприємств, що зробили послуги. При методі нарахування вартість спожитих комунальних послуг враховується у витратах на дату отримання рахунків і актів від орендодавця (п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Згідно з умовами договору, орендодавець платить 11 800 рублів (в тому числі ПДВ 1800 руб.) В місяць і компенсує вартість спожитих ним комунальних послуг.

Розмір компенсації визначається розрахунковим шляхом виходячи з показань приладів обліку про споживання електрики і води за період. Розрахунок вартості послуг з теплопостачання провадиться виходячи з відношення орендованої площі до загальної площі приміщень орендодавця.

За звітний місяць вартість послуг склала 2950 рублів (в тому числі ПДВ 450 руб.).

В обліку організації-орендаря розрахунки по орендній платі та компенсацію вартості комунальних послуг слід відобразити наступними записами:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
- 10 000 рублів - відображена орендна плата за звітний місяць (11 800 - 1800). Первинні документи: договір оренди, акт прийому-передачі приміщення;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 10 000 рублів - відображено ПДВ з суми орендної плати. Первинний документ: рахунок-фактура;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
- 2500 рублів - відображено вартість комунальних послуг, що підлягає відшкодуванню орендодавцю. Первинні документи: договір оренди, рахунок орендодавця на оплату комунальних послуг, копії рахунків комунальних служб;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 450 рублів - відображено ПДВ з суми оплати комунальних послуг. Первинний документ: рахунок-фактура;

ДЕБЕТ 68 / ПДВ КРЕДИТ 19
- 2250 рублів - Прийнятий до відрахування ПДВ по орендній платі і комунальним послугам (1800 + 450). Первинний документ: рахунок-фактура;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 14 750 рублів - оплачена орендна плата і відшкодована вартість комунальних послуг (11 800 + 2950). Первинний документ: виписка банку по розрахунковому рахунку.

Витрати на ремонт

Відповідно до пункту 2 статті 616 Цивільного кодексу орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати по утриманню майна, якщо інше не встановлено законом або договором.

Витрати з підтримки основних засобів у справному стані, в тому числі орендованих ОС, є витратами по звичайних видах діяльності і включаються в собівартість проданих товарів (п. П. 5, 7, 9 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 № 33н).

На підставі пунктів 16, 18 ПБО 10/99 витрати по поточному ремонту приміщення визнаються в бухгалтерському обліку на дату підписання акта приймання-здачі виконаних робіт. Такі витрати приймаються в сумі, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником товарів (робіт, послуг) (п. 6 ПБУ 10/99).

Витрати по ремонту орендованих метрів відображаються в обліку торговельної організації за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» в кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 № 94н).

Зверніть увагу

Витрати з підтримки основних засобів у справному стані, в тому числі орендованих ОС, є витратами по звичайних видах діяльності і включаються в собівартість проданих товарів.

Сума ПДВ, пред'явлена ​​постачальником товарів (робіт, послуг), відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» в кореспонденції з кредитом рахунку 60. Сплачену суму податку організація має право прийняти до відрахування при наявності рахунку-фактури та документів, підтверджують оплату робіт (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

ПДВ відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» в кореспонденції з кредитом рахунку 19.

Для цілей оподаткування прибутку витрати на ремонт орендованого приміщення відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ).

При визнання витрат методом нарахування такі витрати визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати (п. 5 ст. 272 ​​НК РФ). Вони є непрямими (ст. 320 НК РФ).

Торгова організація орендує складське приміщення. Відповідно до умов укладеного договору, компанія зобов'язана, при необхідності, своєчасно і при наявності дозволу орендодавця за свій рахунок проводити поточний ремонт займаної площі.

У звітному місяці фірма відремонтувала покрівлю складського приміщення.

Для проведення робіт організація скористалася послугами ремонтно-будівельної фірми. Договірна вартість ремонту склала 59 000 рублів (в тому числі ПДВ 9000 руб.). У цьому ж місяці підписано акт приймання-здачі виконаних робіт. Доходи і витрати для цілей оподаткування прибутку організація визначає методом нарахування.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 50 000 рублів - відображено вартість робіт з поточного ремонту (59 000 - 9000). Первинний документ: акт приймання-здачі виконаних робіт;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- Відображено суму ПДВ, пред'явлена ​​ремонтно-будівельною фірмою. Первинний документ: рахунок-фактура;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 59 000 рублів - оплачено ремонтно-будівельній фірмі за роботи. Первинний документ: виписка банку по розрахунковому рахунку;

ДЕБЕТ 68 / ПДВ КРЕДИТ 19
- 9000 рублів - Прийнята до відрахування сума ПДВ по ремонтним роботам. Первинні документи: виписка банку по розрахунковому рахунку, рахунок-фактура.

Допомагайте вашому бізнесу розвиватися

Безцінний досвід вирішення актуальних завдань, відповіді на складні питання, спеціально відібрана свіжа інформація в пресі для бухгалтерів і керівників.

Будь-рахунок виписується з метою отримання грошей за надані послуги або реалізований товар. Папір на оплату оренди складається на підставі договору, в якому, як правило, вказана сума і періодичність внесення грошових коштів за займане приміщення. На підставі цього документа орендар оплачує послугу.

Хто повинен скласти?

В організаціях виставленням рахунків, як правило, займається бухгалтерія. Індивідуальний підприємець при самостійному веденні бухгалтерії виставляє їх сам. Складнощі в цьому немає. Всі необхідні форми і приклади можна знайти в нормативних документах з бухгалтерського обліку та в інтернеті.

Дана папір може бути виставлена ​​як на підставі договору, так і при відсутності такого.Допускається виставлення в електронному вигляді, без роздруківки. Нижче ви можете завантажити бланк і зразок заповнення рахунку на оренду приміщення.

пункти

Довідка.Законодавством не регламентована сувора форма бланка, тому кожен складає його в залежності від своїх потреб.

Але незалежно від того, ким і як він складений, рахунок на оплату оренди житлових та нежитлових приміщень обов'язково повинен містити наступну інформацію:

• Повне найменування організації, що видала документ (ПІБ Індивідуального підприємця).
• Платіжні реквізити орендодавця.
• Номер рахунку і дата, коли він був складений.
• Найменування послуги, на яку оформлена папір.
• Вартість послуги.

Додатково можуть бути вказані:

На замітку.Додаткові пункти не є обов'язковими і відсутність цих даних не може бути причиною для несплати і визнання бланка нікчемним.

Як виглядає документ?

Банк одержувача

ІПН КПП Сч. №

одержувач

Рахунок на оплату № від 20 р

Постачальник

(Виконавець):

покупець

(Замовник):

Підстава:

№ Товари (роботи, послуги) Кількість Од. Ціна Сума

В тому числі ПДВ:

Всьго до сплати:

Всього найменувань:

Сума прописом.

Керівник. Бухгалтер.

Як видно з зразка, заповнити його зовсім не складно і не вимагає особливих знань і навичок. У зразку вже прописані всі основні пункти, в які підприємцю або організації треба просто внести свої дані і при необхідності підписати і завірити печаткою.

Важливо!Достовірність реквізитів, зазначених у документі, позбавить від проблем при оплаті. Відповідальність за правильність заповнення рахунку відповідає особа, його виписало. Помилка у реквізитах може привести до порушення термінів оплати і конфлікту сторін.

Як виписати і надати на оплату?

Рахунок може бути виписаний вручну або в електронному вигляді. Документ при необхідності може бути роздрукований для підпису уповноваженими особами. Так як наявність підпису та печатки є необов'язковим, то при електронний документообіг з орендарем, роздруковувати його немає необхідності.

Надання рахунку для оплати проводиться:

• особисто;
• поштою;
• електронно.

Як видно зі статті, виписати рахунок на оренду приміщення не складно, для цього навіть не обов'язково оформляти договір. Оплата за рахунком передбачає згоду платника з наданням послуги та її вартістю. Незважаючи на відсутність суворої форми, вид рахунку уніфікований, що значно полегшує завдання, особливо для тих, хто вперше це робить.

При експлуатації орендованого приміщення в орендаря неминуче виникають витрати на опалення, освітлення, водопостачання та каналізацію, газопостачання та інші комунальні послуги.

Нагадаємо читачеві, що в рамках договору оренди існує кілька варіантів розрахунків за комунальні послуги:

Комунальні платежі входять до складу орендної плати та компенсуються орендодавцю,

Комунальні платежі компенсуються орендодавцю окремо від суми орендної плати,

Орендар самостійно укладає договори з комунальними службами на обслуговування, і комунальні платежі сплачуються їм без участі орендодавця.

Розглянемо кожен з варіантів докладніше.

Комунальні платежі в складі орендної плати.

Припустимо, в договорі оренди передбачено, що вартість комунальних послуг включається в орендну плату.

Організація-орендодавець, на підставі укладених договорів з організаціями-постачальниками комунальних послуг, оплачує виставлені ними рахунки-фактури.

А орендар, перераховуючи орендну плату, автоматично компенсує орендодавцю сплачені ним комунальні витрати.

Для орендодавця комунальні витрати, споживані орендарями, є витратами з утримання переданого в оренду майна і враховуються у складі витрат орендодавця.

Зверніть увагу, в тому випадку, коли вартість комунальних платежів включається в суму орендної плати, сама сума орендної плати може бути встановлена ​​договором як фіксована величина або ж може змінюватися, в залежності від розміру фактично спожитих орендарем комунальних та інших аналогічних послуг. При цьому орендний платіж буде складатися з двох складових:

Постійна складова, або власне орендна плата,

Змінна складова, або комунальні платежі.

У тому випадку, коли орендна плата фіксована, організація-орендодавець звільняється від необхідності розподіляти комунальні послуги між орендарями.

У разі встановлення орендної плати як складової з двох складових, орендодавець змушений вести окремий облік витрат на комунальні платежі. Це пов'язано з тим, що змінна складова орендної плати прямо залежить від величини фактично зроблених витрат на утримання конкретного майна, переданого в оренду.

Зверніть увагу, що при такому варіанті орендної плати, вартість комунальних послуг краще не виділяти окремим рядком, а вказувати в рахунку-фактурі загальну суму орендної плати.

Порядок обліку орендної плати в орендодавця буде залежати від того, чи є передача майна в оренду основним видом діяльності чи ні.

Зверніть увагу, при визначенні, до якого виду діяльності організації-орендодавця відноситься діяльність з надання майна в оренду, рекомендується керуватися критерієм суттєвості.

Нагадаємо, що Мінфін Російської Федерації у Вказівки про порядок складання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій», рекомендує використовувати в якості такого критерію 5 відсотків від того чи іншого показника:

«Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків ».

Залежно від того, до якого виду діяльності орендодавця належить надання їм в оренду своїх активів, орендодавець в бухгалтерському обліку відображає комунальні послуги або як витрати по звичайних видах діяльності, або як операційні витрати.

Якщо надання майна в оренду - основний вид діяльності організації, орендна плата з урахуванням комунальних платежів, відповідно до пункту 5 ПБУ 9/99, відбивається як дохід від звичайних видів діяльності та обліковується на рахунку 90 «Продажі», субрахунок 90-1 «Виручка ». А комунальні витрати, відповідно до пункту 5 ПБУ 10/99, є витратами по звичайних видах діяльності.

При цьому в бухгалтерському обліку роблять такі записи:

Якщо передача майна в оренду не є основним видом діяльності, орендна плата буде відображатися у орендодавця у складі операційних доходів, на підставі положень пункту 7 ПБУ 9/99, і враховуватися на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи ». Оплату комунальних послуг, згідно з виставленими рахунками-фактурами комунальних служб, орендодавець враховує для цілей бухгалтерського обліку як операційні витрати, відповідно до пункту 11 ПБУ 10/99, і відображає на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати ».

У податковому обліку в орендодавця порядок відображення орендної плати також залежить від того, чи є здача майна в оренду основним видом діяльності чи ні.

Якщо оренда - це основний вид діяльності, то орендна плата відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), визнається доходом від реалізації. При цьому, оплата комунальних послуг на підставі виставлених рахунків-фактур комунальними службами, на підставі НК РФ включається до складу матеріальних витрат.

У разі, якщо оренда не є основним видом діяльності, то, згідно з ПК РФ, доходи від здачі майна в оренду є позареалізаційними доходами. Комунальні платежі в цьому випадку орендодавець може враховувати або в складі інших витрат на підставі НК РФ, або в складі позареалізаційних витрат, відповідно до НК РФ.

Витрати на комунальні платежі в податковому обліку, відповідно до НК РФ, відносяться до непрямих витрат. Вони в повному обсязі списуються на витрати поточного звітного періоду.

Комунальні платежі не включені в орендну плату.

Договором оренди може бути передбачено, що комунальні послуги оплачує орендар понад суму орендної плати. При такому варіанті комунальні послуги за дорученням орендаря оплачує орендодавець, орендар відшкодовує орендодавцю суми комунальних платежів, перерахованих їм за орендаря, грунтуючись на зазначену в договорі оренди кваліфікацію послуги з оплати комунальних послуг, як посередницьку.

Відповідно до пункту 2 ПБУ 9/99 «Доходи організації» доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).

Суми, що надійшли від інших юридичних і фізичних осіб за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо відповідно до пункту 3 ПБО 9 / 99не визнаються доходами організації. Таким чином, сума, що надійшла від орендаря в відшкодування комунальних послуг, не буде доходом орендодавця. Дані суми потрібно враховувати як окремі господарські операції.

З метою оподаткування прибутку згідно з ПК РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агентові і (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також в рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом і (або) іншим повіреним за комітента, принципала і (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента і (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До вказаних доходів не відноситься комісійна, агентська чи інше аналогічне винагороду.

Приклад 1.

Організація-орендодавець, для якого надання майна в оренду є основним видом діяльності, 1 червня передало в оренду організації-орендарю приміщення терміном на 6 місяців. Розмір орендної плати становить 5 900 рублів на місяць (в тому числі ПДВ - 900 рублів). Відповідно до умов договору оплату комунальних послуг виробляє за свій рахунок орендар. При цьому плату за комунальні послуги перераховує орендодавець, орендар відшкодовує орендодавцю ці витрати після надання йому документів, що підтверджують дійсну вартість комунальних послуг і їх фактичну оплату. Комунальні послуги за червень склали 2 596 рублів (в тому числі ПДВ - 396 рублів), в тому числі комунальні послуги, спожиті орендарем, склали 472 рубля (в тому числі ПДВ - 72 рубля).

У бухгалтерському обліку орендодавця ці операції відображаються такими записами:

Закінчення приклад.

Договором може бути передбачено, що орендодавець за перерахування комунальних платежів за орендаря буде отримувати від нього певну винагороду. Сума винагороди буде для орендаря або доходом від звичайних видів діяльності, або операційним доходом. У бухгалтерському обліку орендодавця для відображення суми винагороди додатково до вищенаведеної кореспонденції слід робити записи:

Наведемо приклад з нашої консультаційної практики.

Приклад 2. З консультаційної практики ЗАТ « BKR -Інтерком-Аудит ».

питання:

У договорі оренди зазначено, що орендна плата складається з двох складових: постійної і змінної. Змінна складова визначається на підставі фактичних витрат на оплату за телефони (абонентська плата, МТР, платні довідки і так далі).

Щомісяця ми, як орендодавець, надаємо орендареві Акт «Змінна складова.

Чи є оплата змінної складової нашим доходом від реалізації і чи вправі ми відносити витрати на оплату за телефони, передані орендарю, до витрат, що зменшують базу оподаткування.

відповідь:

Згідно з отриманими від Вас роз'яснень, укладений Вашою організацією, як орендодавцем, складається з двох складових: постійної, в яку включена власне орендна плата і вартість комунальних послуг, і змінної, в яку включена вартість послуг зв'язку.

З метою уникнення можливих конфліктних ситуацій між орендодавцем і орендарем в договорі оренди необхідно передбачити, яка зі сторін договору буде нести витрати по оплаті комунальних послуг, а також порядок проведення розрахунків між сторонами.

У тому випадку, коли комунальні послуги включені в орендну плату, проблем з їх відображенням в обліку не виникає. Причому для орендаря цей варіант найбільш зручний, адже в цьому випадку орендарю не доводиться вести розрахунки зі спеціалізованими організаціями.

При оподаткуванні прибутку орендар має право включити до складу інших витрат, які приймаються при обчисленні оподатковуваної бази, як постійну, так і змінну складову орендної плати.

Як орендна плата, так і комунальні платежі будуть враховуватися в складі інших витрат на підставі НК РФ.

Крім цього, на підставі рахунку-фактури, виставленого орендодавцем, орендар має право прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ.

Приклад 3.

ТОВ «Меркурій» орендує виробниче приміщення.

За договором оренди комунальні платежі входять до складу орендної плати, і пред'являються до оплати, в залежності від їх фактичного споживання.

Щомісячна орендна плата складається з постійної і змінної складових.

Постійна складова (власне орендна плата) - 20 060 рублів (в тому числі ПДВ - 3 060 рублів).

Змінна складова (комунальні платежі за звітний місяць) - 5 900 рублів (в тому числі ПДВ - 900 рублів).

У бухгалтерському обліку ТОВ «Меркурій» дані господарські операції будуть оформлені наступним чином:

У орендаря в податковому обліку орендна плата разом з комунальними платежами склала 22 000 рублів. Вона включена до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції на підставі НК РФ.

Прийнятий до відрахування ПДВ в сумі 3 960 рублів на підставі статей 171, НК РФ.

Закінчення приклад.

Складнощі викликає варіант, при якому орендна плата і комунальні послуги розділені.

Розглянемо варіант обліку комунальних послуг у орендаря, коли орендар не укладає окремих договорів з постачальниками комунальних послуг, а компенсує ці витрати орендодавцю.

При розгляді цього варіанту слід звернути увагу на Лист Мінфіну Російської Федерації від 6 вересня 2005 року №07-05-06 / 234 «Про рахунках-фактурах по електроенергії», згідно з яким:

«За висновком Департаменту податкової і митно-тарифної політики, відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) рахунки-фактури виставляються при реалізації товарів (робіт, послуг). У зв'язку з цим якщо згідно з договором на надання послуг з надання в оренду приміщень витрати орендодавця з оплати електроенергії не включаються у вартість орендою плати, а перераховуються орендарем в порядку компенсації витрат орендодавця по оплаті електроенергії з податком на додану вартість, то рахунки-фактури по електроенергії орендодавцем орендар не виставляються.

Що стосується реєстрації орендодавцем в книзі покупок рахунків-фактур по електроенергії, отриманих від енергопостачальної організації, то на підставі пункту 7 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг продажів і книг покупок при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р №914, покупці ведуть книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур, виставлених продавцями, з метою визначення суми податку на додану вартість, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку. Тому в даній ситуації одним з можливих варіантів реєстрації орендодавцем зазначених рахунків-фактур у книзі покупок може бути їх реєстрація без урахування сум по електроенергії, спожитої орендарем ».

В даному документі представники фінансового відомства вказують, що орендодавець, має право зареєструвати в книзі покупок рахунок-фактуру, виставлений йому енергопостачальною організацією, без урахування сум за комунальні послуги, спожитим орендарем.

У той же час, у разі компенсації комунальних витрат окремо від орендної плати орендодавець не виставляє орендарю рахунок-фактуру на суму цієї компенсації.

При цьому, в податковому обліку орендодавця грошові кошти, сплачені комунальним службам за послуги, спожиті орендарем, не визнаються витратами, а отримане від орендаря відшкодування витрат не зізнається доходом.

Приклад 4.

Орендодавець здає в оренду офісне приміщення. Орендна плата в місяць становить 23 600 рублів (в тому числі ПДВ). Постачальники комунальних послуг виставили орендодавцю рахунок на 53 100 рублів (в тому числі ПДВ - 8 100 рублів). Частка орендаря становить 30% спожитих комунальних послуг та становить 15 930 рублів (в тому числі ПДВ 2 430 рублів).

Тоді в бухгалтерському обліку орендодавця:

Зверніть увагу!

Існує думка податкових органів, згідно з яким суми отриманої компенсації комунальних витрат у орендодавця відносяться до надходжень, які пов'язані з реалізацією орендних послуг і збільшують податкову базу по ПДВ відповідно до НК РФ. При цьому орендодавцю дозволяється в повній сумі прийняти до відрахування ПДВ, сплачений комунальним службам.

У Листі Мінфіну РФ від 6 вересня 2005 року №07-05-06 / 234 говориться, що якщо згідно з договором на надання послуг з надання в оренду приміщень витрати орендодавця з оплати електроенергії не включаються у вартість орендою плати, а перераховуються орендарем в порядку компенсації витрат орендодавця з оплати електроенергії з ПДВ, то рахунки-фактури по електроенергії орендодавцем орендар не виставляються.

Виходить, що, оплачуючи орендодавцю відшкодування вартості електроенергії, орендар не має права прийняти до відрахування суму ПДВ, включену до складу суми відшкодування, оскільки у нього немає відповідного рахунку-фактури.

Але при цьому, в бухгалтерському обліку орендар має право врахувати у складі витрат по звичайних видах діяльності свою частку вартості комунальних послуг в повній сумі, тобто включаючи суму ПДВ, що не виділену орендодавцем в розрахункових документах по відшкодуванню вартості комунальних послуг і не підтверджену рахунком-фактурою.

І в податковому обліку комунальні платежі орендар може врахувати у складі матеріальних витрат у повній сумі, включаючи ПДВ.

У бухгалтерському обліку орендаря:

Закінчення приклад.

Відзначимо, правда, що дане Письмо не є нормативним документом, а носить лише роз'яснювальний характер.

Тому для відображення комунальних витрат у орендаря може бути використана і схема посередницького договору, при якому орендодавець за дорученням орендаря і за рахунок останнього набуває для нього комунальні послуги.

Для того щоб орендар зміг прийняти до відрахування сплачену ним суму ПДВ по компенсації витрат на комунальні послуги орендодавцю слід при отриманні рахунку-фактури від енергопостачальної організації зареєструвати його в книзі покупок тільки в частині вартості комунальних послуг, спожитих безпосередньо їм. На суму комунальних послуг, спожитих орендарем, рахунок-фактуру слід перевиставити вже від свого імені, не реєструючи його в книзі продажів (як звичайного посередника). Отриманий від орендодавця рахунок-фактуру орендар повинен зареєструвати в книзі покупок і прийняти суму податку до відрахування. Таким чином, і орендодавець, і орендар пред'являють до відрахування суму ПДВ з комунальних послуг, спожитих кожним з них.

Приклад 5.

Орендодавець здає в оренду офісне приміщення. Постачальники комунальних послуг виставили орендодавцю рахунок на 53 100 рублів (в тому числі ПДВ - 8 100 рублів). Частка орендаря становить 30% спожитих комунальних послуг та становить 15 930 рублів (в тому числі ПДВ 2 430 рублів).

Тоді в бухгалтерському обліку орендаря:

Закінчення приклад.

Якщо ж орендовані приміщення використовуються в іншої діяльності, то доцільно використання рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Що стосується податкового обліку, то ще не так давно цей спосіб розрахунків викликав серйозні проблеми у орендарів - платників податку на прибуток. Чиновники вважали, що в даному випадку не можна зменшувати оподатковуваний прибуток на суму сплачених комунальних платежів, оскільки договори з енерго- та водопостачальними організаціями уклав орендодавець. Але тепер думка податківців в корені змінилося, і орендарі можуть, відповідно до НК РФ, безперешкодно включати комунальні платежі у, що зменшують оподатковуваний дохід (Листи УМНС Російської Федерації по місту Москві від 21 серпня 2002 року №26-12 / 38756, а також від 23 вересня 2003 року №26-12 / 52001. Це саме можна сказати і до інших експлуатаційним і адміністративно-господарських витрат, які орендар відшкодовує орендодавцю.

Орендар повинен документально підтвердити витрати на утримання орендованих приміщень. Первинними документами, що підтверджують ці витрати, можуть бути рахунки орендодавця, складені на підставі аналогічних документів, виставлених організаціями, постачальними тепловою енергією, водою, газом і так далі.

Однак тут необхідно звернути увагу ще на один момент. Зараз він важливий при укладанні договорів на надання послуг зв'язку. З укладеного між організаціями договори на надання послуг зв'язку чітко не випливає, що орендодавець здійснює посередницькі послуги щодо надання зазначених послуг орендарю. Чим це загрожує? Податковий орган може визнати даний договір недійсним, а витрати по ньому необгрунтованими, посилаючись на те, що орендодавець не має права надавати послуги зв'язку, оскільки, щоб здійснювати дані послуги необхідно мати ліцензію (стаття 29 Федерального закону від 7 липня 2003 року №126-ФЗ «Про зв'язок»). Нагадаємо, що раніше аналогічна позиція податківців застосовувалася і щодо договорів на електро-, водо- і газопостачання, так як перераховані види послуг також підлягали ліцензуванню відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 року №128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» . Для довідки: в даний час ліцензуванню підлягає лише діяльність з продажу електричної енергії громадянам - пункт 97 статті 17 Федерального закону від 8 серпня 2001 року №128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності».

Якби з договору чітко випливало, що орендодавець, оплачуючи послуги зв'язку, виступає від свого імені, але за рахунок орендаря, то проблем би не було, а орендодавець просто б перевиставляє рахунок організації зв'язку на адресу орендаря. Щоб уникнути суперечок з податківцями, організаціям слід підкоригувати деякі формулювання договору. А про те, що повинно бути зазначено в посередницькій договорі, зокрема, в договорі комісії, визначено в розділі 51 ГК РФ.

Ця ж проблема виникає і при розрахунку ПДВ. Щоб прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ, необхідно отримати від орендодавця відповідний рахунок-фактуру. Зрозуміло, що такий документ буде лише копією рахунку-фактури, який виставила орендодавцю організація зв'язку. Добре якщо з договору випливає, що власник приміщення - це посередник між організацією зв'язку та фірмою-орендарем. Тоді він повинен складати рахунки-фактури в тому ж порядку, що і комісіонер (агент), який купив товар для комітента (принципала).

В іншому випадку, податківці можуть сказати, що власник приміщення перепродує послуги зв'язку, а цього, як ми вже сказали, він робити не може, адже потрібна відповідна ліцензія. Отже, податковий орган не прийме до відрахування «вхідний» ПДВ з суми платежів.

Це не стосується адміністративно-господарських послуг, які орендодавець надав сам і які не ліцензуються.

Зауважте: якщо організація не вноситиме зміни в наявний договір і буде наполягати на тому, що він є посередницьким, то спростувати це податковий орган може тільки через суд. Про це сказано в НК РФ.

Закінчення приклад.

Приклад 7. З консультаційної практики ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит».

Питання.

Прошу оцінити з точки зору віднесення на витрати з метою податкового обліку договір на надання комунальних та інших послуг для Орендаря (нашої організації).

У цьому випадку орендар самостійно укладає договори з організаціями-постачальниками комунальних послуг, і сам несе витрати, пов'язані з цими послугами.

Порядок оформлення договорів на надання комунальних послуг визначено ГК РФ.

Справедливості заради слід сказати, що даний спосіб застосовується дуже рідко. Це пов'язано з тим, що виникають досить серйозні складності під час переукладання договорів з організаціями, які надають комунальні послуги.

Застосування цього варіанта має сенс тоді, коли в оренду передається вся будівля одному орендарю. У такій ситуації переваги даного способу безперечні - орендар може враховувати комунальні платежі в складі витрат при оподаткуванні прибутку та застосовувати відрахування ПДВ по ним без всяких проблем.

Орендар в бухгалтерському обліку оплату комунальних послуг відповідно до виставлених рахунків-фактур враховує як операційні витрати на підставі пункту 11 ПБО 10/99 і відображає на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

У податковому обліку зазначені витрати враховуються орендарем відповідно до НК РФ у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.

ПДВ, сплачений постачальникам послуг, орендар приймає до відрахування на підставі статей і НК РФ, у загальновстановленому порядку.

Нагадуємо, що з 1 січня 2006 року необхідними вимоги для застосування вирахування з ПДВ є:

· Здійснення платником податків оподатковуваної діяльності;

· Прийняття до обліку товарів (робіт, послуг), майнових прав;

· Наявність рахунку-фактури, оформленого належним чином.

Приклад 8.

ЗАТ «Атлант» орендує приміщення, яке використовує для розміщення офісу та виробничих приміщень.

При цьому, ЗАТ «Атлант» уклало договори на надання комунальних послуг безпосередньо з організаціями - постачальниками комунальних послуг.

У звітному місяці комунальні витрати склали 177 000 рублів (в тому числі ПДВ - 27 000 рублів).

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Атлант» будуть оформлені такі проводки: